Если необходимость займов и наличие свободных средств у заимодавца не доказаны, заемщику угрожает доначисление налога на прибыль. Проценты, которые он начислил по займам, могут отнести к необоснованным расходам.
Рассматриваемый документ: документ Постановление АС Западно-Сибирского округа от 24.03.2023 № А27-7289/2022
Кто выиграл: Инспекция ФНС
Суть спора:
Компания получала займы от учредителя и созданной им компании. Проценты по ним — около 37 млн руб. — компания включила в состав расходов по налогу на прибыль.
Позиция Инспекции: ФНС считает, что займы фактически не поступали, создана система формального документооборота. Поэтому надо обнулить затраты, доначислить налог на прибыль, оштрафовать компанию за умышленное занижение.
Как разрешился спор: Судьи поддержали ИФНС. Они указали, что взаимозависимость сторон и подконтрольность компании очевидны.
Основной заимодавец — физическое лицо.
- Неизвестный источник происхождение дс! (Инспекция выяснила, что источником формирования денежных средств, которые потом перечислялись в качестве займа, был депозитный счет физлица. Но откуда деньги взялись на его депозитном счете, выяснить не удалось.)
2. Непогашенный дебет по клиентам — имитация заемных отношений! ( установлено, что компания не получала часть средств от покупателей своей продукции. Эти суммы поступали заимодавцам через подконтрольных юрлиц. Из них и выдавали займы, фактически рассчитываясь с заемщиком его же деньгами. Выходит, что компания не привлекала чужие средства. Это доказывает имитацию заемных отношений.)
3. Нарушение сторонами условия заимствования. (В частности, заемщик несвоевременно возвращал долг, но предусмотренную договором неустойку не платил. А заимодавцы ее и не требовали. Такое бездействие нехарактерно для деловых отношений и дополнительно показывает мнимость договоров. Они нужны только для незаконного завышения издержек. Так решил суд, одобрив все доначисления.)
Рекомендации как избежать, что учесть в работе?
- Вообще взаимозависимость с заимодавцем — не основание для отказа в признании «процентных» расходов (постановления АС Западно-Сибирского от 19.07.2018 № А27-1647/2017 и Поволжского от 19.10.2022 № А12-1840/2022 округов). Но только в ситуации, когда показана реальность и оправданность займов. Эти обстоятельства, к примеру, могут быть видны из бизнес-плана, где перечислены источники финансирования проектов. И упомянуты заемные средства. Значит, их привлечение связано с деятельностью, и проценты — обоснованные затраты (постановление Седьмого ААС от 06.02.2018 № А27-2397/2017).
- При возможности поясните, на что именно списаны заемные средства. Тут можно подготовить реестр операций по расчетному счету или предъявить банковские выписки либо платежки. Допустим, из них ясно: полученный заем сразу направлен на оплату товаров. Или на погашение ранее взятых кредитов. Или на выдачу займов, процент по которым превышает взимаемый по полученным займам. Подобные доводы помогают оправдать «процентные» расходы (постановления АС Северо-Западного от 13.10.2022 № А52-1524/2021 и Уральского от 22.11.2022 № А76-4401/2021 округов).
Внимание!
Инспекция может отказать в учете процентов по займам из-за того, что у компании есть собственные средства. В этом случае можно возразить, что эти деньги зарезервированы на конкретные цели. Например, для высокодоходных инвестиций. Или для закупки сырья, без которого невозможно производство. Но предприятию нужны средства и для иных расчетов. Поэтому и взят заем, проценты по которому — обоснованные затраты (постановление АС Московского округа от 20.10.2015 № А40-3177/15).