4 основные причины, по которым компании часто проигрывают споры с ФНС.
Расскажем, как защитить свой бизнес.
Законодательство не содержит чёткого определения должной осмотрительности, что позволяет налоговым органам использовать эту лазейку в своих интересах. Отсутствие чётких правил приводит к ошибкам со стороны бизнеса, что приводит к проигрышам в судебных разбирательствах.
Мы изучили арбитражную практику последних лет и определили наиболее распространённые ошибки, совершаемые компаниями при проверке контрагентов.
Эти ошибки расположены в порядке уменьшения их частоты.
Неверное указание вида деятельности контрагента в ЕГРЮЛ может вызвать подозрения у налоговых органов и привести к проблемам.
Суды считают деловую репутацию контрагента важным фактором.
Пример: компания продавала молоко через посредников, принимая к вычету НДС. Налоговая служба решила, что на самом деле компания покупала молоко у производителей, не платящих НДС, и вычет был незаконным. Суд поддержал налоговую службу.
Одна из причин проигрыша компании в суде — недостаточная проверка посредников. Например, отсутствие запроса выписки из ЕГРЮЛ. В то же время налоговая служба провела проверку регистрационных документов и обнаружила несоответствия.
Для доказательства осмотрительности при выборе контрагента рекомендуется проверять соответствие кода деятельности в контракте с поставщиком и данными ЕГРЮЛ. Однако это не гарантирует полную безопасность.
Например: Для подтверждения неаффилированности с контрагентом рекомендуется использовать признаки, на которые налоговая служба опирается при дроблении (письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060, от 11.08.2017 № СА-4-7/15895).
Также налоговая служба может попросить предоставить данные о конкурентах поставщика, включая информацию о низких ценах. Отсутствие такой информации может быть расценено как непроявление должной осмотрительности.
Не подтвердили деловую репутацию поставщика
Некоторые судьи и налоговые органы считают, что при выборе контрагента нужно учитывать не только условия и выгоду от сделки, но и деловую репутацию партнёра. Эта идея основана на постановлении Президиума ВАС от 25.05.2010 № 15658/09.
Некоторые судьи приравнивают деловую репутацию к успешному опыту работы с поставщиком в прошлом. Если поставщик недавно зарегистрирован или его прошлый опыт скрыт, суд может посчитать, что у него нет деловой репутации (решение Арбитражного суда Приморского края от 25.09.2023 по делу № А51-19260/2021).
Как подтвердить деловую репутацию партнёра. Верховный суд рекомендует запрашивать рекомендации у контрагентов (определение от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597). Также подойдут благодарственные письма от крупных заказчиков (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2023 по делу № А40-59439/2023).
На заметку: «Чтобы избежать претензий налоговиков, нужно документально зафиксировать проверку информации, указанной в рекомендательном письме».
Например: «Одним из надёжных доказательств деловой репутации потенциального партнёра может быть справка о численности персонала. Это подтверждается судебной практикой (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14.07.2023 по делу № А55-3928/2022)».
Обратите внимание
Чтобы доказать реальность поставщика, используйте рекомендации партнёров спорного контрагента или третьих лиц, знавших об успехах компании (постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.03.2020 по делу № А53-16346/2018, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15.10.2019 по делу № А29-10049/2018).
Нарушили свои же правила поиска поставщиков
Компания зафиксировала правила выбора поставщиков, но применила их не ко всем партнёрам. Это может вызвать вопросы со стороны налоговых органов. Чтобы избежать проблем, необходимо предоставить разумное объяснение своей избирательности
В одном из случаев поставщик перешёл на упрощённую систему налогообложения. Компания прекратила сотрудничество с ним и нашла другого исполнителя, работающего на общей системе. Налоговая инспекция проверила нового подрядчика и обнаружила, что у него не было ресурсов для выполнения работ. Несмотря на попытки доказать привлечение субподрядчиков, компания не смогла этого сделать.
Инспекторы также получили показания от снабженцев, которые сообщили, что служба безопасности должна проверять потенциальных партнёров на наличие опыта, персонала и других факторов. Таким образом, компания знала об отсутствии ресурсов у подрядчика, но всё равно заключила с ним договор, игнорируя собственные правила. Компания так и не смогла объяснить причину нарушения корпоративных норм безопасности, что привело к проигрышу спора (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.09.2023 по делу № А27-3488/2022).
Подготовили слишком общий договор
Ошибки при подготовке договора ИФНС в ходе проверки выяснила, что компания не соблюдала условия контрактов с подрядчиками. Когда налоговики стали раскручивать цепочку дальше, то выяснилось, что договоры со всеми сомнительными поставщиками были излишне обобщенными. В частности, в соглашениях не было графиков поставок, объема и места доставки груза. Конечно, это можно оформить и допсоглашениями. Но покупатель их также не предоставил. ИФНС выиграла суд (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.07.2023 по делу № А45-36318/2021).
Что должен содержать договор с поставщиком?
Мы рекомендуем: «Кроме стандартных условий стоит зафиксировать в контракте с поставщиком несколько моментов.
Во-первых, придать электронной переписке официальный статус.
Во-вторых, четко идентифицировать поставщика товара, работ, услуг. В противном случае можно проиграть спор с налоговой (определение Верховного суда от 20.11.2018 № 308-КГ18-18448)».
Помимо грамотно составленного договора, советует компаниям запрашивать копии отчетности: «Важно убедиться, что поставщик сдает декларации. Иногда подобная информация может спасти бизнес от претензий. Когда налоговики попытались обвинить компанию в незаконности вычетов, та предъявила копии деклараций контрагента по НДС, подписанных директором. Из документов было видно, что подрядчик отразил продажи в полном объеме. В одном из споров суд поддержал покупателя (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.01.2024 по делу № Ф04-6649/2023)».
Что обязательно должно быть в досье на контрагента
Не стоит думать, что должную осмотрительность нужно проявлять только при заключении сделки. Сегодня вся история взаимоотношений с контрагентом требует тщательного контроля. Я рекомендую на каждого клиента вести досье в бумажном и электронном виде.
Вот пример текста, который вы можете использовать для создания своего досье на контрагента:
- Заверенные копии устава и всех документов, определяющих полномочия подписантов.
- Благодарственные письма, акты, презентации и фотографии, видеозаписи торговых площадей, производственных площадок и складских помещений контрагента.
- Заверенные копии договоров, заключённых субподрядчиками, если контрагент их использует.
- Вся переписка с контрагентом, предшествующая заключению договора и сопровождающая его.